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税收能否衡量GDP质量_税收与GDP关系研究

时间:2011-08-11

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文 / 秦 瑶 陆 昕

税收能否衡量 G D P 质量
——税收与 GDP 关系研究

G D P 是一个国家或地区在一定时期 内新创造价值的总和,它是反映国民经 济活动最终成果的总量指标。从初次分 配 看 , 各 部 门 创 造 出 增 加 值 之 后 ,一 部分以税收、收费等形式上缴财政,形 成国家收入;一部分以折旧、公 积 金 、 利润等形式留在企业,形成企业收入; 一部分以报酬、福利等形式支付给劳动 者 , 形 成 个 人 收 入 。一 方 面 , 税 收 收 入来自于经济增长,经济总量扩张是税 收收入增长的主导因素;另一方面,税 收是共和国的血脉,提供了维系政权运 转所必需的资金,是政府通过调整财政 政策维持经济稳定发展的保障。 由于税收与 G D P 这种密切的关系, 近来有不少学者提出用税收作为衡量各 省市 G D P 数据质量的重要标准。本文就 税收能否成为衡量 G D P 数据质量的标杆 进行了初步研究。

1978  ̄ 2007 年全国 GDP 和税收的数据来 看,G D P 和税收收入绝对额的相关系数 达到 0.9678,GDP 现价增速与税收增速 的相关系数为 0.1236;从 1996 ̄ 2007 年 重庆市的数据来看,G D P 和税收收入绝 对额的相关系数达到 0.9919,GDP 现价 增速与税收增速的相关系数为 0 . 2 6 8 2 。 结 果 表 明:G D P 与 税 收 绝 对 额 高 度 相 关、与增长速度关系不大。 G D P 与税收相关系数出现这种差异 主要是受税收政策和征管水平等因素影 响 , 具 体 表 现 在 以 下 几 个 方 面: 1 . 经济结构对税收收入的影响。 经济结构对税收收入的影响主要来自以 下 三 方 面: 一是三次产业结构的影响。由于国 家一系列惠农政策的出台,第一产业已 不再缴纳税收,税收的来源是第二、三 产业。从 2007 年重庆市的数据来看,GDP 三次产业结构为 11.7:45.9:42.4,而税收 的三次产业结构为 0.0:59.1:40.9。因此, 第一产业比重大的地区其宏观税负将小 于第一产业比重小的地区。以 2006 年上 海和重庆市的数据为例,上海市第一产 业增加值占 GDP 的比重为 0.9%,其亿元 增加值创造的税收为 3 9 9 5 万元;重庆市 第一产业增加值占 GDP 的比重为 11.2%, 其亿元增加值创造的税收为 1 3 0 万元。

重庆和上海宏观税负的差距,不仅有行 业结构的因素,还有西部地区优惠政策 等方面的原因。 从增长速度来看,一般情况下第一 产业的增速均低于第二、三产业的增 速,若两个省市第一、二、  三产业的 增加值增速以及税收收入增速均相同, 则第一产业比重大的地区 G D P 增速将低 于第一产业比重小的地区,G D P 增速与 税收增速的弹性系数也将小于第一产业 比重小的地区。 二是税率的影响。不同行业的税率 是 不 相 同 的 , 以 营 业 税 为 例 ,交 通 运 输业的税率为 3 % ,金融保险业为 5 % , 娱乐场所为 2 0 %;资源开采行业除上缴 增值税以外,还需交纳资源税等。因 此,高税率行业比重较大的地区,其 宏观税负将高于高税率比重较小的地 区 。 三是增加值率的影响。总产出是营 业税的主要计税依据,行业增加值率的 变化会影响增加值的变化,但对营业税 却无直接影响。 2 . 税收制度的影响。税收制度也 是影响税收和 G D P 相关性的重要因素, 主要体现在以下三个方面: 一是重复征税问题。我国现行税收 体系中共有 2 2 种税,由于我国的税收

税收与 GDP:绝对额高度相 关,增长速度关系不大
2007 年,我国 GDP 总量达到 249530 亿元,税收总额达到 4 5 6 1 3 亿元,税 收占 GDP 的比重由 1978 年的 14.2% 提高 到 1 8 . 3 % 。为了验证税收与 G D P 的关 系,我们用一元回归方程对全国和重 庆 的 历 史 数 据 进 行 了 拟 合 , 从

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200 8. 8

     见 解

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见 解
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制 度 结 构 是 以 流 转 税 为 主 、所 得 税 为 辅、其他税种相配合的复合税制结构, 从国家宏观调控政策和财政收入角度出 发,在税收制度设计时,存在重复征 税现象。如:消费税是在增值税普遍征 收的基础上,对应税消费品的再征税, 与其相对应的应税消费品增加值的核算 却只有一次,造成了税收与增加值之间 的不一致。同时,我国实行的是生产 型增值税,对纳税人外购资本性货物所 含进项税额不予抵扣,这部分税款使资 本化为固定资产价值的一部分,并最终 以折旧形式转移到新创造的货物价值中 去,成为该货物销项税额的一个组成部 分 , 形 成 重 复 征 税 。企 业 的 资 本 构 成 愈高,重复征税程度愈深。 二是部分税种与 G D P 核算的范畴不 一致。G D P 是初次分配的结果,而税收 的主要构成项所得税却是属于再分配范 畴,加之累进税率制度对个人所得税收 入的影响较大。目前我国个人所得税工 资、薪金所得实行的是五级超额累进税 率,最高税率到 4 5 % 。当应税所得达 到一定规模时,随着适用税率的提高使 税收收入呈现跳跃式增长。 三是部分税种的税基与 G D P 相关性 较弱。如:财产行为税——土地增值税 的税基与转让次数有关,而土地交易活 动并不直接反映在 G D P 当中,因此土地 增值税等税种与 G D P 相关性较弱。 3.税收政策性因素的影响。 税收政 策性因素的影响在短期内会直接影响到 税收增长与 GDP 增长的关系。如 2008 年 税收政策的两法合并(内资企业、外 资企业所得税法合并) ,总分机构征收 政策的变化,对税收增长均造成了直接 影响。 另外,政策性减免税对税收与 G D P 的关系也产生影响。以软件集成电路企 业为例,其创造的价值包括在增加值 中,但因国家对该行业实行税收优惠政 策 , 不 需 缴 纳 税 金 。同 时 , 未 达 税 收 起征点的企业和个体户均创造了增加 值,也不需缴纳税金。 4 . 税收征管因素的影响。税收部 门征管力度的大小,也将影响到税收增 长,若加强税收征管,将出现非即期 入库情况。即:非本期经济活动产生的 税收,对税收收入增长将构成影响,这 些非即期因素主要包括清理以前年度欠 税、以前年度缓缴税款入库、汇算清 缴入库等。 5 . 外贸进出口的影响。外贸进出 口对 G D P 增长与对税收增长的作用不一 样。出口分为加工贸易出口和一般贸易 出口,从贸易方式与对应的税收来看, 加工贸易的产品创造了增加值,但按照 税 收 征 收 方 式 是 无 税( 进 口 免 税 、 出 口免税)或者缴少量税(对加工费征 税、出 口 退 税 ) ,而 对 一 般 贸 易 来 讲 , 按照税务部门的收入口径,税收收入不 扣除出口退税,也就是——出口形成的 税收收入计算在税收总额中,与工业增 加值的计算口径一致。因此,一般贸 易的比重越大,税收与增加值的相关性 越高,反之就越低。 此外,一般贸易中有一部分是自营 出口企业创造的,自 2002 年起对自营出 口企业实行“免、抵、退”税政策, 其税收收入形成的免抵发生额受调库指 标限制,不能完全体现为当期税收,出 现税收滞后于当期增加值的情况。 了促进我市个体经济的发展,从结果来 看,也确实带来了这一行业的进一步繁 荣 。 但 这 一 政 策 的 出 台 ,却 使 以 个 体 经营户为主体的租赁和商务服务业营业 税收入大幅下降,这就造成了税收收入 增速与增加值增速不匹配的情况。 2 . 增值税和营业税存在跨地区由总 部统一汇缴的影响。增值税和营业税存 在跨地区由总部或总机构统一汇缴问 题。例如:铁路运输营业税由铁道部统 一汇缴;重庆市川东气矿的天然气增值 税由四川石油管理局向四川省统一结算 税收,重庆市只能按井口产量预征部分 增值税,预征的增值税份额需每年与四 川省石油管理局进行协商,具有不确定 性,且重庆收到的增值税远远小于重庆 天然气开采量的应征税额。 3 . 税收征收期与增加值生产期不完 全对应的影响。增值税和营业税的征收 期和增加值的生产期不是完全对应的, 主要体现在以下两个方面: 一是税务部门对半成品和在制品不 征收增值税或营业税,但 G D P 核算却反 映了这部分生产活动的成果; 二是税务部门对房地产预收款征收 营业税,而统计上对房地产销售界定是 以签订房屋销售合同为准,二者存在时 间差。

增值税、营业税与行业增加值 的关系
在我国的税收体制中,涉及到国内 增值税、营业税、消费税、所得税、 房产税等 2 2 个种类,其中与增加值联 系最为紧密的是增值税与营业税两种。 而这两种税收因为优惠政策、总部统一 汇缴等原因,与增加值的相关程度也受 到一定影响。 1 . 增值税和营业税优惠政策的影 响。以重庆市为例,现行增值税和营 业税税收有关优惠政策有:加强技术创 新、发展高科技、现代产业化优惠政 策;环保和资源综合利用优惠政策:资 源综合利用、废旧物资回收优惠政策; 未达起征点税收优惠政策以及提高营业 税起征点的政策等诸多优惠政策。 税收优惠政策对税收总额会产生一 定影响。如:2 0 0 7 年重庆市国税局对 民政福利企业减免税收 5 亿元,占全市 国税收入的 2 . 0 % 。同时,税收起征点 的调整也将明显地影响税收增速,从 2006 年起,重庆市地税局将营业税起征 点调整为 2 0 0 0 元;2 0 0 8 年又再次调高 到 5 0 0 0 元。制定这项政策的初衷是为

结 论
通过以上分析可以看出:宏观税负 高度相关;税收与增加值现价增速的相 关性较差;增值税和营业税与行业增加 值 有 一 定 的 联 系 。 鉴 于 上 述 原 因 ,在 使用税收数据衡量省市 G D P 数据质量 时 , 应 充 分 考 虑 以 下 三 种 情 况: 一是宏观税负具有稳定性强的特 点 , 可 以 衡 量 统 计 数 据 的 质 量 。分 行 业增值税或营业税占增加值的比重、增 值税或营业税增速与增加值增速的弹性 系数等指标可反映出一定时期内在无特 殊情况下统计数据质量的变化,可作为 G D P 核算的一个重要参考指标。 二是增值税和营业税因税收的优惠 政策和统一汇缴受到一定的影响,可根 据具体问题,有选择性地使用。 三是税收与增加值现价增速的相关 性较差,应谨慎使用。 (作者单位:重庆市统计局)

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