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《会计》第五章 固定资产2010

时间:2010-12-10




第五章 固定资产


近年考点
年度 考点 涉及题型
2008 初始计价、更新改造、折旧计算等 单选5题
2009原制度 更新改造、折旧计算等 单选4题
2009新制度 初始确认、初始计量、折旧计算 单选2题

新大纲中能力等级为3的测试内容

(1)持有待售的固定资产 3


一、固定资产的确认
1.符合固定资产特征和确认条件的有形资产应当确认为固定资产。其中固定资产特征一是为生产商品、提供劳务、出租(不包括投资性房地产)或经营管理而持有,二是使用寿命超过一个会计年度,三是有形资产;
2.安全环保设备、企业(民用航空运输)的高价周转件等应确认为固定资产;
3.固定资产的不同组成部分具有不同使用寿命,或以不同方式提供经济利益,应分别作为单项固定资产确认。
二、不同来源取得固定资产的初始计量(购置、自建、投资者投入、非货币交易等、弃置费用)
1. 企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的,固定资产的成本以各期付款额的现值为基础确定。
【例题1】A公司2007年1月1日购入固定资产N型机器,购货合同约定N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2007年12月31日支付1000万元,2008年12月31日支付600万元,2009年12月31日支付400万元。该设备在2007年12月31日完成安装,共发生安装费用50万元,假定A公司确定折现利率为6%,要求计算该项固定资产的入账价值、计算2008年和2009年融资费用摊销金额并说明是资本化或费用化。
【答案】
(1)总价款的现值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=943.4+534+335.85=1813.24(万元)
总价款与现值的差额为未确认融资费用=2000-1813.24=186.76(万元)
2007年资本化的融资费用=1813.24×6%=108.79(万元)
固定资产入账价值=1813.24+108.79+50=1972.03(万元)
(2)2008年摊销未确认融资费用=(1813.24-1000+108.79)×6%=922.03×6%=55.32(万元,费用化)
(3)2009年摊销未确认融资费用=(922.03-600+55.32)×6%=377.35×6%=22.65(万元,费用化)
2009年是最后一年,计算实际应摊销未确认融资费用=186.76-108.79-55.32=22.65万元
未确认融资费用摊销表 单位:万元
年度 期初未付本金A 利息B 现金流出C 其中:本金D 未付本金E
B=A×6% D=C-B E=A+B-C
2007.1.1 1813.24
2007.12.31 1813.24 108.79 1000 891.21 1813.24+108.79-1000=922.03
2008.12.31 922.03 55.32 600 544.68 922.03+55.32-600=377.35
2009.12.31 377.36 22.65 400 377.35 377.76+22.65-400=0
合计 186.76 2000 1813.24

3.自行建造的固定资产的初始计价,或后续更新改造的资本化处理,要按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部必要支出作为入账价值,包括工程物资成本、人工成本、相关税费、资本化利息、应分摊的间接费用;
(1)自营方式
①没有耗用的工程物资不得计入工程成本,转作企业库存材料;
②工程物资盘盈盘亏报废毁损净损失计入在建工程成本,若工程已经完工计入营业外项目;
③领用工程物资、原材料和库存商品按照实际成本结转。
(2)出包方式
①包括建筑工程、安装工程等工程支出和需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
②待摊支出包括管理费、可行性研究费、临时设施费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、工程物资盘亏报废毁损净损失、负荷联合试车费等。
③待摊支出按照该项目支出占全部建安工程和在安装设备总支出的比例进行分摊。
(3)企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用,应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映,将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出时,以“专项储备”余额为限按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。
【例题2】甲公司2008年8月30日完成厂房工程支出100万元,设备及安装支出300万元,支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元,进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元,取得试车收入10万元,该工程当日达到预定可使用状态,预计厂房使用20年,设备使用10年,按照平均年限法计提折旧,2008年该设备的折旧金额是( )万元。
A.11.5 B.10 C.12.67 D.12
【答案】A
【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建安工程比例进行分摊,设备入账价值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345万元,2008年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5万元
4.以非货币交易换入的固定资产、融资租入的固定资产、债务人以非现金资产抵偿债务的固定资产等按照相关准则确定固定资产的入账价值。
5.弃置费用按照现值计入固定资产原值。
【例题3】某上市公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护等义务。该固定资产初始计价250亿元,预计使用40年,弃置费用25亿元。按照规定需以预计弃置费用折现后金额增加资产初始确认时成本,假设折现率10%,该公司全部产品均对外销售,计算投入生产第一年该项固定资产对利润表有关成本费用的影响。
【答案】该项固定资产的入账价值=250+25/1.140=250+0.5524=250.5524亿元
第一年折旧费用=250.5524/40=6.2638亿元
第一年因未来弃置费用占用资金的利息计入财务费用=0.5524×10%=0.0552亿元
合计对利润表有关成本费用的影响=6.2638+0.0552=6.3190亿元
以后年度继续增加资金占用的利息费用并计入预计负债。
例如第二年增加的利息计入财务费用和预计负债=(0.5524+0.0552)×10%=0.0608亿元,
第二年该项预计负债余额=(0.5524+0.0552+0.0608)=0.6684亿元(即=0.5524×110%2)。
6.由于2009年增值税条例的变动,固定资产初始计量和后续计量与过去不同.
(1)采购物资时取得了进项税额,该物资是机器设备或用于机器设备建造,其进项税可以抵扣,但是该物资如果是为不动产而采购其进项税额就不得抵扣;
(2)将自产产品自用于机器设备建造不计算销项税额,但是将自产产品自用于不动产建造就要计算销项税额并计入不动产成本;
(3)处置已经抵扣进项税额的机器设备等同于销售产品,要计算销项税额。
三、固定资产折旧
折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
1.折旧范围
(1)固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。简化核算时当月增加当月不提折旧,当月减少当月照提折旧;
(2)固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产估计确定其成本并计提折旧;办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不调整原已计提的折旧额。
2.折旧方法
原则:根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,包括年限平均法(直线法)、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

【例题4-1】2009年12月取得设备一台初始计量100万元,预计净产值5万元,预计使用5年,可生产产品10万吨,其中2010年-2011年每年生产3万吨,计算2010年折旧金额。
折旧计算 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法
2010年 (100-5)/5=19万元 (100-5)/10×3=28.5万元 100/5×2=40万元 (100-5)×5/15
=31.67万元
其中15=使用寿命年数和=5+4+3+2+1

2011年 19万元 28.5万元 (100-40)/5×2=24万元 (100-5)×4/15
=25.33万元

(1)转入在建工程而停止使用的更新改造固定资产停止计提折旧,更新改造完成后按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧,大修理期间继续计提折旧;
(2)已经计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
(3)使用寿命、预计净残值、折旧方法改变均属于会计估计变更。
【例题4】(根据2009年试题)为遵守国家有关环保的法律规定,20×8年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。3月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本600万元。至1月31日,A生产设备的成本为18000万元,已计提折旧9000万元,未计提减值准备。A生产设备预计使用16年,已使用8年,安装环保装置后还使用8年;环保装置预计使用5年,甲公司20×8年度A生产设备(包括环保装置)应计提的折旧是( )。
A.937.50万元   B.993.75万元 C.1027.50万元   D.1125.00万元
【答案】C
【解析】20×8年应计提折旧额= 600/5×9/12(环保装置)+ 18000/16×(1+9)/12(原A生产设备)=1027.5(万元)

【例题5】(2008年试题)甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元,人工成本1200万元,资本化的借款费用1920万元,安装费用1140万元,为达到正常运转发生测试费600万元,外聘专业人员服务费360万元,员工培训费120元。20×5年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。
该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。
要求:根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列各题。
1.甲公司建造该设备的成本是( )。
A.12180万元 B.12540万元
C.12660万元 D.13380万元
【答案】B
【解析】该设备成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540万元。
2.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是( )。
A.744.33万元 B.825.55万元
C.900.60万元 D.1149.50万元
【答案】B
【解析】企业取得没有标的的多项固定资产应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本和分别确认单项固定资产折旧。
设备公允价值合计 =3360+2880+ 4800+2160=13200万元
20×5年折旧=(3360/10+2880/15+4800/20+2160/12)×12540/13200×11/12=825.55万元

四、固定资产后续支出
1.与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件时计入固定资产成本,同时扣除被替换部分的账面价值;
2.与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件计入当期损益。
【例题6】某企业于2007年1月对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为8000万元,年折旧率3%,已经使用8年,在改造过程中,更换生产线一主要部件700万元,原生产线使用的该部件500万元(已经无使用和转让价值),发生安装费用5.1万元,2007年10月完成改造,不考虑其他因素,回答以下1题-2题。
1.该生产线改造后的入账价值是( )万元
A.8000 B.6405.10 C.5700 D.6785.10
【答案】B
【解析】生产线入账价值=(8000-500)-(8000-500)×3%×8+700+5.1=6405.10万元
或:(8000-8000×3%×8)-(500-500×3%×8)+700+5.1=6405.10万元
2.假设该企业当年产品全部实现销售,该设备2007年对损益的影响是( )万元。
A.20 B.380 C.32.03 D.432.03
【答案】D
【解析】对损益的影响=(8000×3%×1/12)+(6405.1×3%×2/12)+(500-500×3%×8)=432.03万元
五、固定资产的处置
1.终止确认条件。
2.企业因固定资产处置而减少的固定资产,一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
“固定资产清理”科目借方登记固定资产账面价值和清理费用等清理支出;“固定资产清理”科目贷方登记出售收入、残料净值和保险赔偿等清理收入。
3.企业处置固定资产时,应同时结转该项固定资产已计提的减值准备。
4.固定资产清理后的净损益,计入当期营业外项目。
5.持有待售固定资产
(1)同时满足“作出决议、已经签订不可撤销转让协议、转让将在一年内完成”的非流动资产应当划分为持有待售;
(2)持有待售的非流动资产可以包括单项资产和处置组。其中处置组可以是包含在企业合并分摊了商誉的资产组。
(3)对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,原账面价值高于调整后预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。
(4)持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
(5)在编制资产负债表时持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中。
【例题7】甲公司为一般纳税企业,增值税率为17%。甲公司与D公司签订协议,将销售部门使用的大型运输设备以210万元(含增值税价)出售给D公司,款项尚未收到。甲公司销售部门的该批运输设备原价为200万元,取得时增值税发票的进行税额34万元已经抵扣,该设备预计使用5年,已经使用1年,作出处置时相关会计分录。
借:固定资产清理 160(200/5×4)
累计折旧 40(200/5×1)
贷:固定资产 200
借:应收账款 210
贷:固定资产清理 179.49(210/117%)
应交税金-应交增值税(销项税额)30.51(210/117%×17%)
借:固定资产清理 19.49
贷:营业外收入 19.49
【例题8】甲公司一台持有待售设备原值1000万元,原预计净残值50万元,在其账面价值为600万元时准备出售。要求:作出以下两种买方出价金额的会计处理:
(1) 如果买方出价430万元且已经签订交易合同,处置费用30万元,
(2) 如果买方出价730万元且已经签订交易合同,处置费用 30万元。
【答案】
(1)公允价值430万元,处置费用30万元,调整后预计净残值=430-30=400万元,小于账面价值。
借:资产减值损失 200
贷:固定资产减值准备 200
(2)公允价值730万元,处置费用30万元,调整后预计净残值=730-30=700万元,大于账面价值,不作会计处理,以账面价值600万元为期末计量,处置收益将在实现时确认。
六.固定资产盘亏
盘亏固定资产经批准处理后计入营业外支出。
【例题9】下列有关固定资产会计处理的表述中,正确的有( ) (根据2007年试题)。
A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益
【答案】ABCDE

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