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营业税的税收筹划案例

时间:2010-09-22


第三节 营业税的税收筹划案例 案例: 案例:1 案例名称: 一、案例名称:酒店兼营行为的税收筹划 案例适用: 二、案例适用:第四章第三节 “兼营行为的税收筹划” 案例来源: 三、案例来源:《企业税务筹划理论与实务》 盖地主编 案例内容: 四、案例内容: 某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业,该酒店是 小规模纳税人,征收率为 4%,2004 年 7 月份发生以下业务: (1)客房部收取客房收入 80000 元; (2)为某公司提供意见办公用房(每月作价 6000 元),条件是该公司为酒店提供价值 相当的灯具和装饰画,合同期半年; (3)集团公司召开会议,租用宾馆会议室、客房 5 天,租金作价 10000 元,酒店将其 冲减应上交集团公司的管理费; (4)餐饮部收取餐饮服务收入 60000 元,其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入 20000 元; (5)洗衣房为旅客洗衣收费 2000 元,与客房部内部结算洗床被款 10000 元; (6)一楼商品部出售百货收入 90000 元; (7)二楼供外商合资企业经营游乐项目,合同规定客房按月固定收取收益 50000 元; (8)代客预定飞机票、火车票手续费收入 4000 元; (9)收取桑拿浴门票收入 30000 元; (10)收取舞场门票收入 20000 元。 请问该酒店应如何进行核算? 五、筹划分析: 筹划分析: (1)如果按规定实行分别核算各项目,则: 第 1 项收入应按服务业——旅店业 5%计算营业税。 第 2 项收入应视同出租房屋,按服务业——租赁业 5%计算营业税。 第 3 项收入不能冲减管理费。其冲减的管理费用应作为企业收入,按租赁业 5%计算营业 税。 第 4 项餐饮收入应按服务业——饮食业 5%计算营业税;外卖点销售的烟酒饮料收入属兼 营行为,应缴纳增值税,不征营业税。 第 5 项收入中内部结算价款,应作为应税收入,与洗衣费一并按服务业 5%计算营业税。 第 6 项收入,属于兼营行为,应缴纳增值税,不征营业税。 第 7 项收取的固定收益,实质上是房屋租赁费,应按服务业——租赁业 5%计算营业税。 第 8 项手续费收入应按服务业——代理业 5%计算营业税。 第 9 项桑拿浴门票收入,应按服务业 5%计算营业税。 第 10 项舞场门票收入,应按娱乐业 20%计算营业税。 该酒店本月应纳营业税为: 80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+(60000-20000)×5%+(2000+10000)×5%+50000 ×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100(元) 应纳增值税为: (20000+90000)÷(1+4%)×4%=4231(元) 本月营业税与增值税共计 21331 元。 (2)如果该企业不分别设帐核算,按规定要从高适用税率,则应纳营业税为:

( 80000+6000 × 6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000 ) × 20%=78400 元 可见,按照分别核算的方法处理,可以少纳税 57069 元。 六、相关的税收法规: 相关的税收法规: 涉及的税收法规: (1)《增值税暂行条例实施细则》第 5 条规定:一项销售行为如果既 涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业 性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的 混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售 行为,由国家税务总局所属征收机关确定。 (2) 《营业税暂行条例实施细则》第 5 条规定:一项销售行为如果既涉及应税劳务又 涉及货物,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营 者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为 提供应税劳务,应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总 局所属征收机关确定。 七、筹划点评 纳税人兼有不同税目应税行为的,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业 税额的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营 业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。因此,纳税热应该分别核算不同税目的营业 额,单独核算免税、减税项目的营业额。 案例: 案例:2 案例名称: 一、案例名称:建筑业的税收筹划 案例适用: 二、案例适用:第四章第三节 “建筑业的税收筹划” 案例来源: 三、案例来源: 《中国税务报》 案例内容: 四、案例内容: (1)建设单位 A 建造一栋商业大楼,以包工不包料的形式出包给施工企业 B,工程总 ) 承包价为 3000 万元, 另工程所用的主要材料由建设单位 A 供应, 材料价款为 2100 万元。 价款结清后施工企业 B 应纳营业税额=(3000+2100)×3%=153(万元)。如何进行税收 筹划,使得企业 B 缴纳的营业税税负减少? (2)安装企业 B 承包制造企业 A 设备的安装工程,经双方协商,设备由安装企业 B 提 ) 供并负责安装,工程总价款为 400 万元(其中安装费 60 万元)。价款结清后,B 企业 应纳营业税额=400×3%=12(万元)。B 企业应如何节税? (3)建设单位 A 有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司 B 的组织安排下,施 ) 工单位 C 承建了该项工程。A 与 C 签订了承包合同,合同金额为 425 万元。此外,C 还 支付给 B 公司 25 万元的服务费用。 此时工程承包公司 B 应纳营业税额=25×5%=1.25 (万 元)。如何进行税收筹划,使得 B 的税收负担减轻? 筹划分析: 五、筹划分析: (1)若 B 企业对该工程进行纳税筹划,采取包工包料的方式,材料由施工企业 B 自行购买, 企业利用其业务优势以 2000 万元买到所需同样材料。 B 这样总承包价为 5000 万元,此时 B 企业应纳营业税额=5000×3%=150(万元),从而少纳 3 万元。安装企业 在从事安装工程作业时,应尽量不将设备价值作为安装工程产值,而由建设单位提供机 器设备,安装企业只负责安装,取得的收入只是安装收入,从而达到节税目的。

(2)若 B 企业对该安装工程进行纳税筹划,协商好设备由 A 企业自行采购提供,B 企业只负责安装业务, 收取安装费 60 万元, A 企业应纳营业税额=60×3%=1.8 万元) 则 ( , 与筹划前相比,可节税 10.2 万元。 (3)若 B 与 A 直接签订合同。合同金额为 425 万元,然后 B 再把工程转包给 C, 签订转包合同,合同金额为 400 万元。完工后,B 向 C 支付价款 400 万元。这样承包公 司 B 应纳营业税额=(425-400)×3%=0.75(万元),应纳印花税额 =425×0.03%+400×0.03%=0.2475 (万元) 通过签订合同, 工程承包公司节税总额=1.25 , B -0.75-0.2475=0.2525(万元)。 相关的税收法规: 六、相关的税收法规: 涉及的税收法规: 《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定:纳税人从事建筑、 (1) 修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资 和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备的价款在内。 《营业税暂行条例》第四条规定:建筑业的总承包人 (2) 将工程分包或转包给他人的, 以工程的全部承包额减去付给分包人或进转包人的价款后的余 额为营业额。 七、筹划点评 建筑施工企业作为营业税纳税主体之一,其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的, 而营业税率比较单纯,节税余地不大,但营业额极富弹性,有相当大的税收筹划空间。 对于从事建筑、修缮、装饰工程的企业,无论是包工包料工程还是包工不包料工程, 其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款。 但包工包料与包工不包料的最 大区别在于是否将材料的供应纳入施工企业的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料, 但由于材料的供应渠道不同, 必然会使施工企业的计税依据不同。 建设单位一般是直接从市 场上购买,价格较高,会使施工企业的计税依据过高,而施工企业一般与材料供应商有长期 合作关系,购进材料价格相对便宜,这样就直接降低了计入营业税依据的原材料价值,达到 节税目的。 安装企业在从事安装工程作业时,应尽量不将设备价值作为安装工程产值,而由建设 单位提供机器设备,安装企业只负责安装,取得的收入只是安装收入,从而达到节税目的。 工程承包公司承包建筑安装工程业务,如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工 程承包合同的,无论其是否参与施工,均应按建筑业税目适用 3%的税率征收营业税;如果 建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业 务,对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用 5%的税率征收营业税。税率的差异 为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。 除此之外,我们还能对纳税义务发生时间进行筹划。税法规定:营业税的纳税义务发 生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 施工企业适用的营 业税纳税义务发生时间具体规定如下。 1.实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为施工单 位与发包单位进行工程合同价款结算的当天; 2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目,其营业税纳税义务发 生时间为施工单位与月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天; 3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生 时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天; 4.实行其他结算方式的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价 款的当天。

根据以上规定, 施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义 务发生时间,因此,施工企业在选择结算方式时,要在保证款项按期到账的前提下不将预收 款的时间作为结算时间, 且将结算时间尽量往后推迟, 这就使得营业税纳税义务发生时间也 向后延迟。因税款缴纳时限的暂时延缓,增加了施工企业的运营资金,使企业获取了资金的 时间价值,从而为施工企业的经营活动提供了便利。 案例 3 案例名称: 一、案例名称:从业务模式变换中寻找筹划空间 案例适用: 二、案例适用:第四章第三节 “转让无形资产与销售不动产的税收筹划” 案例来源: 三、案例来源:《中国税务报》2006-10-23 案例内容: 四、案例内容: 东集团是国内知名品牌,集团位于中原腹地,不断整合和优化电机研发、制造、销售的 价值链,在国内拥有多家生产销售子公司、分公司及办事处。现东方集团(文中称甲方)与 沃马商贸公司(文中称乙方)就甲方拥有的一座商务大楼的经营租赁达成合作协议草案。为 了规避相关财税风险, 更好地发挥资产的经营效益, 集团聘请税务专家对该项目进行分析评 价。经过细致分析和实地调研,税务专家为东方集团设计了两个不同的纳税方案: 方案一:资产租赁经营方案双方签订资产租赁合同,在资产租赁经营合同中应严格界定 双方的权利义务,具体条款安排如下: (1)主体资产所涉及的合同价款为租赁收入,甲方按照租赁业务开具发票给乙方。 (2)为了保证经营过程中资产的完整性,甲方向乙方收取资产经营押金,并约定所委 托资产的维修费用(包括对房屋、电梯、供电设施定期安全检查,电梯、房屋主体结构、给 排水设施等维修费用)由乙方负担。为了便利操作,甲乙双方就维修费设立定额制。 (3)为了保证资产的合理使用,所委托经营资产的物业费应由乙方负担。乙方还须承 担经营期内的水、电、空调、通讯及而产生的费用,并按单如期缴纳。 (4)出于管理的需要,甲方派驻管理人员协助乙方对委托经营资产进行管理,由乙方 负担该派驻管理人员的办公费用及相关费用。 (5)甲方拥有大楼顶部部分广告位所有权,但甲方对外出租大楼顶部部分广告位时, 须征求乙方意见。乙方有权提出有偿使用该部分广告位,并享有优先权,所需费用双方协商 确定。凡涉及该广告位有偿使用的,须另行签订独立协议约定。 (6)甲方人员对乙方在经营、销售、管理等方面为乙方提供劳务或其他帮助的,乙方 应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。反之,乙方人员对甲方在经营、销售、管理等方面 为甲方提供劳务或其他帮助的,甲方也应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。 (7)甲乙双方在资产委托经营中出现争议的,可以友好协商解决,并可通过调整交易 价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的,可以诉诸法律。 方案二:内部承包经营模式 甲方在项目前期运作的基础上, 对于不动产物业部分进行剥离, 注册成立一家独立运作 的商业公司,然后对该商业公司采取内部承包经营方式,即签订内部承包经营合同,并使出 包方收取的承包费同时符合以下 3 个条件:(1)承包方以出包方名义对外经营,由出包方 承担相关的法律责任;(2)承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算;(3)出包 方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。 最后经过运作, 乙方经过一定程序后成为 承包方。 五、筹划分析

根据方案一第(1)、(6)条,甲方商务大楼的部分运营和维护支出则没有体现在乙 方支付的租金部分,从而用租金分解的方式节约了部分营业税。但是须注意方案一第(1) 条中,租赁方式为经营租赁,不要与融资租赁混淆,一定界定为经营租赁方式。 按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16 号) 的规定,承包方支付承包费属于企业内部分配行为,不征收营业税。根据方案二,如果乙方 以内部承包经营模式经营甲方拥有的商务大楼,乙方向甲方交纳的承包费不缴纳营业税。 六、筹划点评(点评人:中国税网企业涉税风险研究室于蕾) 筹划点评 操作方案一须注意两点。一是所分解的费用存在被界定为“价外费用”的风险,因此一定 要与当地主管地税局进行良好的政策沟通。二是应按照房产余值合理计算缴纳房产税。 《国 家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》 (国税发 〔2005〕173 号)规定:(1)为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求,凡 以房屋为载体,不可随意移动的附属设备和配套设施,如给排水、采暖、消防、中央空调、 电气及智能化楼宇设备等,无论在会计核算中是否单独记账与核算,都应计入房产原值,计 征房产税。(2)对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣 减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件, 更新后不再计入房产原值。本文中,甲方应注意房产税计税依据的确定,而不仅仅依据账面 固定资产的记载。 在方案二操作时要注意以下问题:一是按照《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人 民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》(财税〔2001〕160 号)、 《财政部、 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 (财税 〔2003〕 号)文件的规定, 16 符合条件的承包费可以不征收营业税。 但在满足文件所列条件的基础上, 沃马商贸公司如何 取得应得利益, 带有一定的困难, 值得商榷。 二是按此设计, 由于乙方以甲方名义对外经营, 乙方的经营收支全部纳入甲方的财务会计核算, 甲方就需要对乙方开展租赁活动产生的租赁 收入承担营业税、房产税、印花税的纳税义务,同时按照《国家税务总局关于企业租赁经营 有关问题的通知》(国税发〔1997〕008 号)文件规定:“企业全部或部分被个人、其他企 业、单位承租经营,但未改变承租企业的名称,未变更工商登记,并仍以被承租企业的名义 对外从事生产经营活动, 不论被承租企业与承租方如何分配经营成果, 均以被承租企业为企 业所得税纳税义务人,就其全部所得征收企业所得税。”因此,甲方在方案设计、执行中, 既要注意履行各种涉税义务, 又要在核算中能够合法、 合理区分实际应由乙方负担的各项税 款,以避免自身利益遭受损失。 七、案例讨论 如果你是东公司,你会选择哪一种方案?你有更好的方案吗?

案例: 案例:4
一、案例名称:捆绑式销售 巧纳税多获利 案例名称: 案例适用: 二、案例适用:第四章第三节 “销售方式的税收筹划” 案例来源: 三、案例来源:www.cnfol.com 2006 年 04 月 14 日 《私人理财》 吴昕 案例内容: 四、案例内容: 每一个流通领域的小老板都想尽可能多的提高自己的销售业绩,同时还希望 尽可能多的减少纳税负担。 赵源是广州的一家服装品牌店的小老板,闲时总爱到广州各大商场“游逛”, 以调查各个商场服装的销售情况和促销手段。2005 年 11 月,赵源在中华广场手

机专卖区又见到某大型移动电信公司“1 元购机”活动,该电信公司打出了“1 元手机+1 年话费=话费同等价值手机”的广告语,只要是该公司的银卡以上用 户在预存话费后,可以最低 1 元的价格购机。 赵源使用的手机通信网络正是该运营商的,频频使用手机联络业务的他早已 经是该移动电信公司的“金卡”用户, 预缴话费又能获得低价手机这么超值的活 动吸引了赵源的眼光。当时赵源看中了一部索尼爱立信 S700c,其市场价格为 3967 元,金卡用户预存 3720 元话费后可以 1 元购买,购机预存的话费分 12 个 月平均返还,每月必须消费 310 元,如果当月消费不足,仍按规定金额收取。以 市场价九折的价格买下该手机, 又可以获得与手机价格相当的话费, 可谓是手机、 话费两兼得,而赵源一个月的手机费远远要超于该规定数额,这便十分划算。在 调查市场的同时,赵源又买下一部超值手机,他心里十分愉悦。 但是,赵源在买下该手机后又想了这么一个问题:为何该电信移动公司要采 用捆绑式的销售方式来促进销售?精明的商家肯定会计算好促销时的得失, 但商 家的算盘是怎么打的呢? 案例评析: 五、案例评析: (1)税法规定:电信单位销售无线电寻呼机、移动电话,并为客户提供电 信服务的,缴纳营业税。 (2)假若广告上只是单纯打出广告语“预缴话费,送手机”,那么在企业 缴纳所得税的时候便包括了:该公司收取的 3720 元电话费要按 3%征收营业税 3720 元×3%=111.6 元;对于赠送的手机要视同销售,也要交纳 3%的营业税,手 机价值 3967 元,那么公司应负担的营业税为 3967 元×3%=119.01 元这样,企业 一笔业务要负担 111.6 元+119.01 元=230.61 元的税。同时,企业还要为得到手 机的个人代扣代缴 20%的个人所得税 3967 元×20%=793.4 元。 虽然在实际工作中企业财务并不一定是按照“预交话费, 送手机”的这种方 式进行处理的,但是由于企业在促销时是这样宣传的,这就给企业造成很大的纳 税风险,一旦税务机关按照宣传材料到公司收税,公司就只有按照实际销售方式 补缴税款, 这就会给企业造成很大损失。 可是如果将电话费和手机捆绑销售, 即: “1 元手机+1 年的电话费=3720 元”,这样该公司就可以按 3720 元来交纳 3%的 营业税 111.6 元。每部手机可节约营业税 119.01 元,为个人节约个人所得税 793.4 元。 如果该公司一年销售 20 万部, 一年可为企业节省营业税 119.01 元×20 万=2380.2 万元, 因为代扣代缴的个人所得税个人不可能负担, 只能由企业负担, 所以还可以为企业每年节省代扣代缴个人所得税 793.4 元×20 万=15868 万元。 合计可为企业节约 2380.2 万元+15868 万元=18248.2 万元。 案例讨论: 六、案例讨论: 服装品牌店的老板赵源是否能够采用该移动电信公司销售的手段, 对其服装实行 “买一送一”,对需缴纳的增值税进行筹划呢?


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